Il divorzio è l'istituto giuridico che permette lo scioglimento o la cessazione degli effetti civili del matrimonio. Analizziamo gli aspetti fiscali più interessanti anche alla luce di due recenti interventi della Corte di Cassazione.
LE REGOLE FISCALI
GLI INTERVENTI DELLA CORTE DI CASSAZIONE
Attraverso l'istituto del divorzio si scioglie il matrimonio e vengono meno gli effetti civili.
Il matrimonio è sciolto quando questo sia stato contratto con rito civile; cessano gli effetti civili, invece, qualora sia stato celebrato matrimonio concordatario.
Il divorzio può essere congiunto, cd. consensuale, quando è stato raggiunto l'accordo sulle condizioni, mentre è giudiziale, quando non c'è accordo sulle condizioni.
Ovviamente, il divorzio si differenzia dalla separazione legale, in quanto attraverso quest'ultima i coniugi sospendono gli effetti del rapporto matrimoniale, e la separazione può sfociare in una riconciliazione ovvero in un provvedimento di divorzio.
Si ricorda che il divorzio, introdotto in Italia dalla legge n. 898/1970, è disciplinato dall'art. 149 c.c. Successivamente la legge n. 74/1987 ha apportato rilevanti modifiche a tale istituto.
Dal punto di vista fiscale, l'assegno di divorzio trova fondamento nello scioglimento del vincolo matrimoniale ed ha, quindi, natura diversa dall'assegno di mantenimento e da quello alimentare, eventualmente concessi in sede di separazione, che presuppongono invece l'esistenza e la persistenza del rapporto coniugale.
L'assegno divorzile va concesso - per mantenere lo stesso tenore di vita avuto in costanza di matrimonio - e va versato dal momento del passaggio in giudicato della sentenza, ma può essere richiesto pure successivamente, se le condizioni di vita di uno dei divorziati lo richiedano.
L'assegno può essere oggetto di rinuncia, ma se sopraggiunge uno stato di bisogno, il Tribunale potrà rivedere le decisioni assunte precedentemente.
L'assegno divorzile può essere versato mensilmente, oppure liquidato in una sola soluzione, previa verifica della congruità della somma offerta da parte del Tribunale. In quest'ultimo caso - unica soluzione - viene meno qualunque diritto del coniuge che lo ha ricevuto di proporre ulteriori richieste di natura economica.
L'assegno viene meno nel momento in cui colui che lo percepisce si risposa.
Nel caso di mancato pagamento dell'assegno, il coniuge che ne ha diritto può procedere anche al pignoramento dello stipendio o della pensione.
LE REGOLE FISCALI
Assegni periodici
L'art. 10, comma 1, lett. c), del T.U.I.R. prevede la deducibilità dal reddito complessivo, se non sono deducibili nella determinazione dei singoli redditi che concorrono a formarlo, degli «assegni periodici corrisposti al coniuge, ad esclusione di quelli destinati al mantenimento dei figli, in conseguenza di separazione legale ed effettiva, di scioglimento o annullamento del matrimonio o di cessazione dei suoi effetti civili nella misura in cui risultano da provvedimenti dell'autorità giudiziaria».
I contribuenti, quindi, possono dedurre dal reddito gli assegni periodici corrisposti al coniuge, anche se residente all'estero, in conseguenza di separazione legale ed effettiva, di scioglimento o annullamento di matrimonio, e di divorzio, con esclusione della quota destinata al mantenimento dei figli, ex art. 10, comma 1, lett. c), del T.U.I.R.
Di converso, detti assegni periodici costituiscono per il coniuge che ne beneficia redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente e «si presumono percepiti, salvo propria contraria, nella misura e alle scadenze risultanti dai relativi titoli» [artt. 50, comma 1, lett. i) e 52, comma 1, lett. c), del T.U.I.R.].
Gli assegni periodici sono deducibili nella misura in cui risultano dal provvedimento dell'autorità giudiziaria.
Requisiti necessari sono la separazione legale ed effettiva, ovvero lo scioglimento, annullamento o cessazione degli effetti civili del matrimonio.
La separazione di fatto non fa sorgere alcun diritto alla deduzione di eventuali assegni corrisposti volontariamente.
La somma corrisposta deve essere pari a quella determinata dal giudice. Deve trattarsi di somme corrisposte periodicamente.
Assegni una tantum
Come abbiamo visto, con la sentenza che pronuncia lo scioglimento o la cessazione degli effetti civili del matrimonio, il Tribunale, tenuto conto delle condizioni dei coniugi, delle ragioni della decisione, del contributo personale ed economico dato da ciascuno alla conduzione familiare ed alla formazione del patrimonio di ciascuno o di quello comune, del reddito di entrambi, e valutati tutti i suddetti elementi anche in rapporto alla durata del matrimonio, dispone l'obbligo per un coniuge di somministrare periodicamente a favore dell'altro un assegno quando quest'ultimo non ha mezzi adeguati o comunque non può procurarseli per ragioni oggettive.
Su accordo delle parti la corresponsione dell'assegno può avvenire in unica soluzione ove questa sia ritenuta equa dal tribunale. In tal caso non può essere proposta alcuna successiva domanda di contenuto economico.
Dal punto di vista fiscale, l'art. 10, comma 1, lett. c), del T.U.I.R. disciplina solo gli assegni corrisposti al coniuge con carattere periodico, restando fermo che ai fini della deducibilità e della imponibilità delle somme in questione è richiesto che la misura e la periodicità di corresponsione delle stesse risultino dal provvedimento dell'autorità giudiziaria.
Diversamente, è principio ormai acquisito l'indeducibilità degli assegni una tantum. Sul punto l'Agenzia delle entrate si è espressa in più occasioni (vedi a pagina seguente).
GLI INTERVENTI DELLA CORTE DI CASSAZIONE
Sent. n. 2236 del 31 gennaio 2011
Con la Sent. n. 2236 del 31 gennaio 2011 (ud. del 1° dicembre 2010) la Corte di Cassazione, nel confermare che la deducibilità è limitata agli oneri costituiti dall'assegno di mantenimento del coniuge divorziato, ha affermato che «il beneficio non si estende ai premi pagati per l'assicurazione sulla vita a favore della moglie, ancorché ciò fosse stato stabilito con la sentenza del tribunale. Invero tali statuizioni attengono al diverso settore civilistico dei rapporti tra coniugi, e non possono rilevare ai fini fiscali, non essendo consentita un'interpretazione analogica della disciplina di favore in siffatta materia. Infatti essa non può applicarsi nemmeno laddove si tratti di corresponsione di tale assegno in unica soluzione, e quindi a maggior ragione nella fattispecie in esame, in cui il premio non viene corrisposto al coniuge, ma ad un terzo (la compagnia o istituto d'assicurazione), ed inoltre il relativo capitale sarà versato (presumibilmente) in unica soluzione alle scadenze pattuite. Questa Corte al riguardo ha statuito che in tema di oneri deducibili dal reddito delle persone fisiche, il D.P.R. n. 597 del 1973, art. 10, comma 1, lett. g), (al pari del D.P.R. n. 917 del 1986, art. 10, comma 1, lett. c) limita la deducibilità, ai fini dell'applicazione dell'IRPEF, solo all'assegno periodico - e non anche a quello corrisposto in unica soluzione - al coniuge, in conseguenza di scioglimento o di cessazione degli effetti civili del matrimonio, nella misura in cui risulta da provvedimento dell'autorità giudiziaria. Tale differente trattamento - come affermato dalla Corte costituzionale nella Ord. n. 383 del 2001 - è riconducibile alla discrezionalità legislativa la quale, riguardando due forme di adempimento tra loro diverse, una soggetta alle variazioni temporali e alla successione delle leggi, l'altra capace di definire ogni rapporto senza ulteriori vincoli per il debitore, non risulta né irragionevole né in contrasto con il principio di capacità contributiva (Cfr. anche Cass. Sentt. n. 16462/2002,n. 795/2000)».
Ord. n. 10323 del 10 maggio 2011 (ud. del 6 aprile 2011)
La deduzione di somme corrisposte a titolo di assegni per gli obblighi di assistenza in conseguenza di separazione personale dei coniugi, scioglimento del matrimonio o di natura alimentare è circoscritta alla misura determinata da provvedimento giurisdizionale ai fini di certezza dell'ammontare della base imponibile, la quale non può essere liberamente rimessa alla volontà del contribuente in virtù di un proprio autonomo spontaneo adempimento a diversi accordi raggiunti inter partes. È questa la massima dell'Ord. n. 10323/2011.
La Corte rileva che «i giudici d'appello si sono ingiustificatamente discostati dal principio di diritto secondo cui, in tema di oneri deducibili dal reddito delle persone fisiche, il D.P.R. n. 917 del 1986, art. 10, comma 1, lett. c), limita la deducibilità, ai fini dell'applicazione dell'IRPEF, solo agli assegni periodici corrisposi al coniuge (ad esclusione di quelli destinati al mantenimento dei figli), in conseguenza di separazione legale ed effettiva, di scioglimento o annullamento del matrimonio o di cessazione dei suoi effetti civili, nella misura in cui risultano da provvedimenti dell'autorità giudiziaria».
Inoltre, il riferimento alla «misura in cui risultano da provvedimenti dell'autorità giudiziaria» costituisce insuperabile dato testuale, ripreso dalla giurisprudenza di legittimità (Sez. 5, Sentt., Cass. nn. 23659/2006, 16462/2002) e costituzionale (C.C. 14 novembre 2008, n. 373 e 29 marzo 2007, n. 113).
Ancora viene ricordato che « C. Cost. 28 luglio 1999 n. 370 (in Giur. cost., 1999, 2831), ha ritenuto manifestamente infondata, con riferimento agli artt. 3 e 53 Cost., la questione di legittimità del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 597, art. 10, lett. h), (Istituzione e disciplina dell'imposta sul reddito delle persone fisiche), nella parte in cui consente la deduzione dal reddito imponibile degli importi per assegni alimentari corrisposti alle persone indicate nell'art. 433 c.c., solo se essi risultino da provvedimenti dell'autorità giudiziaria, con esclusione di quelli prestati spontaneamente dal soggetto obbligato».
Nell'occasione la Corte ha ribadito che «la detraibilità non è secondo Costituzione necessariamente generale ed illimitata, ma va concretata e commisurata dal legislatore ordinario secondo un criterio che concili le esigenze finanziarie dello Stato con quelle del cittadino» (Sent. n. 134 del 1982) e che «spetta al legislatore, secondo le sue valutazioni discrezionali, di individuare gli oneri deducibili considerando il necessario collegamento con la produzione del reddito, il nesso di proporzionalità con il gettito generale dei tributi, nonché l'esigenza fondamentale di adottare le opportune cautele contro le evasioni di imposta» (Sent. n. 143 del 1982; v. anche le Sentt. nn. 108 del 1983 e 239 del 1993 e le Ordd. nn. 948 del 1988 e 556 del 1987). Ha, inoltre, precisato «che la deduzione dal reddito imponibile degli assegni alimentari, limitata alla misura risultante da provvedimento dell'autorità giudiziaria, corrisponde ad una scelta del legislatore ispirata ad esigenze di certezza nella individuazione degli oneri detraibili, altrimenti lasciata alla volontà del contribuente o alla discrezionalità dell'Amministrazione finanziaria».
Gli estensori della sentenza affermano, altresì, che «si tratta di considerazioni estensibili integralmente agli assegni periodici corrisposti per il mantenimento del coniuge, in conseguenza di separazione, divorzio o annullamento del matrimonio, anch'essi deducibili, nella misura in cui risultano da provvedimenti dell'autorità giudiziaria, misura nella specie ferma alla lontana sentenza del tribunale di Venezia n. 288 del 1978 senza che abbiano fiscalmente rilievo le maggiorazioni intervenute per eventuali patti privati successivi o accordati spontaneamente dal coniuge obbligato».
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